Is het salaris niet uitgesplitst naar bestanddelen voor verschillende werkzaamheden die in verschillende landen zijn verricht? Bereken dan de voorkoming van dubbele belasting naar tijdsevenredigheid.
Een man is als piloot werkzaam bij een bedrijf met leiding in het Verenigd Koninkrijk (VK). De piloot was in 2018 gestationeerd te Milaan in Italië. Hij heeft dat jaar een loon ontvangen van € 155.995. De man verbleef in 2018 meer dan 183 dagen in Italië. Aanvankelijk heeft hij een aangifte ingediend met een negatief belastbaar inkomen. Maar later heeft hij een aanvullende aangifte ingediend met een belastbaar inkomen van € 149.709. Bij het opleggen van de aanslag inkomstenbelasting berekent de Belastingdienst in eerste instantie de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting over een loon van € 23.949 (15% x € 155.995). Nadat de piloot in bezwaar gaat, verlaagt de Belastingdienst het belastbare inkomen van de man met een negatief inkomen uit eigen woning. Daarnaast berekent de inspecteur de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting over een inkomen van € 96.896.
Berekening aftrek ter voorkoming van dubbele belasting De piloot meent dat de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting nog steeds te laag is en gaat in beroep. Rechtbank Den Haag merkt op dat in deze zaak een deel van de arbeid in verschillende landen is verricht terwijl één bedrag aan salaris is uitgekeerd dat niet is uitgesplitst. In dat geval moet men het bedrag, waarvoor de fiscus voorkoming van dubbele belasting moet verlenen, naar tijdsevenredigheid berekenen. Dat betekent grofweg gezegd dat men het verkregen jaarloon vermenigvuldigt met het aantal dagen waarop daadwerkelijk in de werkstaat is gewerkt. Deze uitkomst deelt men vervolgens door het aantal kalenderdagen opgenomen van het desbetreffende jaar verminderd met de weekeindedagen, de overeengekomen vakantiedagen en de feestdagen en dergelijke waarop de werknemer niet hoeft te werken. De rechtbank meent dat men daarbij de teller en noemer van de breuk in hele dagen moet uitdrukken. De Belastingdienst heeft strikt genomen de vermindering correct berekend.
Nog geldend beleid De piloot doet echter een geslaagd beroep op het vertrouwensbeginsel. Hij verwijst naar een niet gepubliceerd beleid van de Belastingdienst voor piloten die meer dan 183 dagen in de werkstaat verbleven. De rechtbank is het met de man eens dat hij zich kan beroepen op dat beleid. De beëindiging van het beleid per 18 januari 2019 is niet van toepassing op de aanslag voor 2018.
Bron: Rb. Den Haag 13-09-2024 (gepubl. 11-11-2024).